不得抵扣进项税额，指的是纳税人在生产经营过程中取得的增值税进项税额，因不符合税法规定的抵扣条件，不能从当期销项税额中扣除的部分。这一知识点是税务师《税法Ⅰ》《税法Ⅱ》《涉税服务实务》等科目的核心考点，常常结合应纳税额计算、纳税申报等内容出现在客观题和主观题中，考生需要精准把握抵扣范围和例外情形。简单来说，当进项税额对应的购进货物、劳务、服务等用于税法规定的非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费等场景时，就不得进行抵扣，否则会造成增值税税款的流失，违反税收征管规定。

不得抵扣进项税额的核心情形

税法明确规定了几类不得抵扣进项税额的核心情形，考生可以从用途和来源两个维度进行区分记忆。从用途来看，主要包括：

1. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
2. 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；
3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；
4. 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；
5. 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

从来源来看，购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额也不得抵扣。考生需要注意，这里的非正常损失指的是因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，自然灾害等不可抗力造成的损失不在此列。

不得抵扣进项税额的计算方式

如果纳税人的购进项目既用于应税项目又用于不得抵扣项目，且无法划分不得抵扣的进项税额，需要按照公式进行计算：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。这一计算方式在税务师考试中经常以计算题的形式出现，考生需要熟练掌握公式的应用，同时注意销售额的取值范围和计算口径。此外，已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务等，如果事后改变用途用于不得抵扣项目，需要将已抵扣的进项税额转出，计入当期成本费用，这也是考试中的常见考点，考生需要区分进项税额转出的不同情形和计算方法。

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