税务师考点答疑：逃避缴纳税款罪是什么？

逃避缴纳税款罪是税务师考试《涉税服务相关法律》《涉税服务实务》等科目中的重要考点，指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的行为，扣缴义务人采取上述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的也适用该罪名。该罪名的认定需要同时满足数额和比例两个条件，同时存在不予追究刑事责任的特殊情形，比如经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任，但五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

逃避缴纳税款罪的构成要件解析

构成逃避缴纳税款罪需满足四个方面的要件，首先是客体要件，该罪侵犯的是国家的税收征管制度，这是区分此罪与其他涉税犯罪的核心边界。其次是客观要件，表现为纳税人实施了欺骗、隐瞒的手段，常见的方式包括伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，虚假纳税申报等，扣缴义务人则是不缴或者少缴已扣、已收税款。然后是主体要件，包括纳税人和扣缴义务人，既可以是自然人，也可以是单位。后是主观要件，表现为故意，即行为人明知自己的行为会造成逃避缴纳税款的结果，并且希望或者放任这种结果发生，过失行为不构成此罪。在税务师考试中，这四个构成要件是高频考查点，考生需要精准掌握每个要件的细节，避免混淆。

逃避缴纳税款罪的处罚与特殊情形

逃避缴纳税款罪的处罚根据数额和情节分为不同档次，数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯此罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照上述规定处罚。需要重点关注的是不予追究刑事责任的特殊情形，这一考点经常以案例形式出现在考题中，考生要牢记适用条件：一是经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金；二是已受行政处罚；三是五年内没有因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚。同时要注意，这一情形不适用于扣缴义务人，扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，即便补缴并接受行政处罚，仍可能被追究刑事责任。

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