税务师考点答疑：职工福利费扣除标准是实发工资吗

职工福利费扣除的计算基数为企业实际发放的合理工资薪金总额，也就是实发工资，扣除比例不超过该总额的14%，超过部分需要在企业所得税汇算清缴时做纳税调增处理。很多考生备考税务师时都会疑惑职工福利费扣除标准是实发工资吗，这里可以明确，合理的工资薪金指的是企业按照规定实际发放给员工的工资薪金，不包括已经计提但尚未实际发放的部分，也不包括企业承担的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金的企业缴纳部分，只有实际发放到员工手中，或代扣代缴了个税、个人部分社保的工资薪金，才能作为计算扣除限额的基数。

职工福利费扣除基数的政策依据与实例说明

根据《人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。这里的工资薪金总额，指的是企业按照规定实际发放的工资薪金总和，包含员工个人承担的社保、个税部分，不包含企业负担的各项福利和社保。比如某企业当年计提应发工资总额200万元，实际发放180万元，剩余20万元次年才发放，当年发生职工福利费26万元。那么当年可扣除的职工福利费限额为180万元的14%，也就是25.2万元，超过的0.8万元需要做纳税调增。这个考点是税务师税法二科目里的高频考点，经常出现在单选、多选和综合分析题里，考生备考时要注意区分计提未发的工资和实际发放的工资的差异，避免在计算时出错。

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