税务师答疑：居民企业核定征收应纳税额计算方法

居民企业核定征收应纳税额的计算是税务师税法二科目中企业所得税模块的核心考点，属于考纲要求“掌握”的层级，在考试中既可以出客观题，也可以结合其他考点出主观题，分值占比约3到5分。核定征收方式分为核定应税所得率和核定应纳所得税额两类，适用于无法按查账征收方式核算应纳税额的居民企业，考生需要清晰区分两类方式的适用场景和计算公式，避免混淆。

一、居民企业核定征收的适用范围

按照企业所得税相关政策规定，居民企业出现以下任意一种情形时，税务机关可对其采取核定征收方式征收企业所得税：

1. 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的
2. 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的
3. 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的
4. 虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的
5. 发生纳税义务，未按照规定的期限纳税申报，经税务机关责令期限申报，逾期仍不申报的
6. 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

二、核定征收的具体计算方法

核定征收分为两类方式，各自的计算逻辑有明显区别，居民企业核定征收应纳税额的计算要先判断适用的核定类型，再对应公式计算。第一类是核定应税所得率，适用于能正确核算收入总额或者成本费用总额的企业，具体计算公式分为两种：如果企业能正确核算收入总额，应纳税所得额=应税收入额×应税所得率，其中应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入，再乘以适用税率得出应纳税额；如果企业只能正确核算成本费用总额，应纳税所得额=成本（费用）支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率，再乘以适用税率。举个简单的例子，某小型居民企业当年全年收入总额为120万元，其中包含不征税收入10万元、免税收入5万元，税务机关核定的应税所得率为10%，适用25%的企业所得税税率，那么该企业当年应纳税额=（120-10-5）×10%×25%=2.625万元。第二类是核定应纳所得税额，是税务机关直接核定企业当期需要缴纳的所得税额，不需要纳税人自行计算所得额，这类方式适用于既不能正确核算收入也不能正确核算成本费用的企业。

三、该考点的备考规划建议

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