税务师考点答疑：企业发生的环保支出能否税前扣除

企业发生的环保支出需要区分具体类型判断是否可以税前扣除，依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予税前扣除，而因违反环保相关法律法规缴纳的行政罚款、罚金等支出不得税前扣除。税务师考试中该考点属于税法Ⅱ科目的高频考查内容，经常会结合应纳税所得额计算的题目出现，考生需要明确不同情形的处理规则，避免混淆失分。

不同类型环保支出的扣除规则

合规提取的环保专项资金可正常扣除，根据企业所得税法实施条例的规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，哪怕计提后尚未实际支出，也可以在当期税前扣除，不过这类专项资金提取后改变用途的，就不得扣除。日常运营产生的环保类经营支出，比如企业为了达标排放产生的环保设备运行费用、常规环保检测费、节能减排技术改造的费用化支出等，属于和企业生产经营相关的合理支出，也可以按规定税前扣除。而不得扣除的环保支出主要是违规类支出，包括企业因违反环保法律法规被环保部门处以的罚款、罚金、没收财物损失，比如建筑工地扬尘超标被环保局的罚款、企业排污不达标缴纳的行政罚款等，都不可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。举个简单的例子，某制造企业当年因排污超标被环保部门罚款20万元，同时依照规定提取环保专项资金50万元，该企业当年可以税前扣除的环保相关支出为50万元，20万元的行政罚款需要做纳税调增处理。

该考点在税务师考试中的考查方式

这个考点属于税务师税法Ⅱ科目的高频考点，通常会以单项选择题、多项选择题或者综合分析题的小问形式出现，考查占比约3到5分，常见的考查角度就是混淆可扣除和不可扣除的环保支出类型，让考生判断哪些支出可以在税前扣除，或者计算应纳税所得额的调整额。备考的时候要重点区分支出的性质，是合规的经营类支出、提取的专项资金，还是违规类的行政罚款，不要混淆两种情形的处理规则。很多考生容易搞混预提的环保专项资金和其他预提费用的扣除规则，要注意除了符合规定的环保等专项资金外，其他预提未实际发生的费用大多不能税前扣除，这也是常见的出题陷阱。

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