税务师备考答疑：印花税计税依据具体规定详解

印花税的计税依据按照应税凭证的类型分别确定，整体遵循从价计征的规则，除另有规定外，均以凭证列明的不含增值税的金额为基础计算应纳税额，是税务师税法二科目中印花税章节的核心考点，每年客观题和主观题均有可能涉及，分值占比约2-4分，属于需要重点掌握的内容。

一、不同类型应税凭证的计税基础规定

目前我国印花税的应税凭证分为四大类，不同凭证的计税基础有明确区分。第一类是应税合同，计税依据为合同所列的金额，不包括单独列明的增值税税款，如果合同中没有单独列明增值税税额，就需要以价税合计金额作为计税基础，不同合同的具体核算口径也有区别，比如借款合同以借款本金作为计税依据，融资租赁合同以收取或支付的租金作为计税依据，买卖合同以合同记载的价款作为计税依据，不得做任何扣除。第二类是应税产权转移书据，计税依据为产权转移书据所列的金额，同样不包括单独列明的增值税税款，常见的不动产转让、股权转让、商标权转让等凭证都按照这一规则计算。第三类是应税营业账簿，计税依据为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积的合计金额，只有这两项合计金额较往期有所增加时，才需要针对增加的部分计算缴纳印花税，没有变动的情况下无需重复计税。第四类是证券交易，计税依据为交易的成交金额，如果没有转让价格的，按照办理过户登记手续前一个交易日该证券的收盘价计算确定计税依据。大家在记忆印花税计税依据的具体规定时，可以按照应税凭证类型分类梳理，避免混淆不同场景下的计算规则。

二、特殊情形下的计税依据调整规则

除了常规的计税规则之外，还有部分特殊交易场景下的计税依据有单独的规定。比如一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税，不需要再针对借据重复计算。如果签订的应税合同、产权转移书据没有列明具体金额，后续按照实际结算金额确定计税依据，签订时可以先按5元的定额贴花，实际结算后再补缴差额部分的税款。如果同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额，没有分别列明金额的，从高适用税率计算。比如一份合同同时约定了货物销售和仓储服务内容，如果分别列明了销售金额和仓储费用，就分别按照买卖合同和仓储合同的税率计税，如果没有分别列明，就从高适用仓储合同的税率全额计税。还有财产租赁合同的计税依据为合同约定的租金全额，不得扣除出租方承担的维修、水电等各类费用，这类特殊规则也是考试中常考的易错点，备考时需要单独整理记忆。

三、该考点的备考方法与学习资源推荐

印花税作为税法二中的小税种，考点相对细碎，计税依据的相关规则是该章节的核心出题点，既可以单独出客观题考察不同凭证的计税口径，也可以结合应纳税额计算、减免税优惠出计算类题目，甚至可以在综合题中和企业所得税结合考察税前扣除的印花税金额计算。备考该部分内容时，可以先把不同类型凭证的计税规则整理成对比表格，把常规规则和特殊规则分开标注，方便区分记忆。知识点梳理完成后，可以通过做对应的练习题巩固记忆，整理错题时要标注清楚自己混淆的规则，定期复盘易错点。大家可以使用斯尔题库小程序刷题，里面包含了历年真题、章节练习题、模拟题等各类习题，每道题都有详细的解析，可以帮助大家快速定位知识盲区。斯尔教育针对税务师税法二科目的课程设置也覆盖了全备考周期，基础阶段有对应的知识点讲解，强化阶段有易混点梳理和真题讲解，冲刺阶段有考点串讲和模拟卷解析，配套的《打好基础》《只做好题》《飞越必刷题》等资料也可以搭配课程使用，提升备考效率。

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