水资源税作为税务师考试的重要考点，计税依据基于实际取用水量实行从量计征，应纳税额计算需区分不同取用场景。一般公式为应纳税额等于实际取用水量乘以适用税额，但特殊情形如城镇公共供水、水力发电等有特定公式调整。考生应重点理解这些差异，避免混淆，同时注意适用税额由各省政府根据本地水资源状况分类确定，确保计算准确。掌握此考点能提升应试能力，为考试打下坚实基础。

水资源税考点概述与定义

水资源税是对直接取用地表水或地下水的单位和个人征收的税种，征税对象包括江、河、湖泊等地表水和赋存于地表以下的地下水，但不涵盖再生水或海水等非常规水源。在税务师考试中，该考点属于资源税范畴，需结合《水资源税改革试点实施办法》分析核心内容。考生应明确纳税主体为取用水资源的单位或个人，计税方式统一为从量计征，这与资源税其他税目的从价或从量计征形成对比。考试大纲强调理解水资源状况、取用类型对税额的影响，考生需通过实际案例巩固知识点。相似考点包括资源税整体计算框架，但水资源税独特在针对水资源保护，体现环保税制理念。备考时，应区分不同取用场景的定义，如疏干排水指采矿或工程建设中的地下涌水活动，其计税依据按排水量确定。

计税依据与应纳税额计算详解

水资源税计税依据的核心是实际取用水量，应纳税额计算因取用类型而异。一般公式为应纳税额等于实际取用水量乘以适用税额，但特殊情形需调整：城镇公共供水企业公式为实际取用水量乘以括号一减公共供水管网合理漏损率再乘以适用税额，漏损率由省级政府设定；水力发电取用水公式为实际发电量乘以适用税额；冷却取用水（除火力发电外）公式为实际取用耗水量乘以适用税额。火力发电冷却取用水可选择按实际发电量或取用耗水量计征，具体由各省确定。考生在计算时需注意：

1. 取用水量必须准确计量，未分别计量不同税额水资源的，从高适用税额。
2. 实际取用水量包括所有直接取用行为，疏干排水以排水量为准。
3. 适用税额基于各省低平均税额表分类设定，如河北省地表水税额为0.1元至40元每立方米。
4. 计算示例：某城镇供水企业取用地表水，漏损率12%，税额0.2元每立方米，则应纳税额等于实际水量乘以0.88再乘以0.2。

适用税额与考试备考策略

适用税额由各省、自治区、直辖市人民政府在低平均税额基础上分类确定，考生需关注地方政策差异。考试大纲要求掌握税额确定原则，包括水资源状况、经济发展水平等因素。例如，水力发电适用税额较低，体现鼓励清洁能源；而高耗水行业税额较高，促进节水。备考策略包括：

1. 熟悉《水资源税改革试点实施办法》核心条款，如自2024年12月1日起实施。
2. 分析历年真题，聚焦计算题和案例分析，如跨区域取用水需向调入地申报。
3. 结合斯尔教育《冲刺108记》和《只做好题》资料，强化实战训练。
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