2026年中级会计考试中，暂时性差异与递延所得税的确认是核心考点，涉及会计利润与税法应纳税所得额之间的差异处理，直接影响财务报表准确性。暂时性差异分为可抵扣和应纳税两类，前者导致未来少缴税，需确认递延所得税资产；后者导致未来多缴税，需确认递延所得税负债。考生需掌握差异的计算方法、确认条件及实务应用，例如资产账面价值与计税基础的比较。备考时，应结合官方大纲系统复习，确保理解差异转回对所得税的影响机制。

暂时性差异的分类与理解

暂时性差异源于会计准则与税法在收入费用确认时间上的不一致，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异指未来转回时减少应纳税所得额的差异，例如资产账面价值小于计税基础的情形：若资产账面价值500万元，计税基础650万元，差异150万元表示未来可多抵扣150万元，从而少缴所得税，但前提是企业有足够应纳税所得额。应纳税暂时性差异则指未来转回时增加应纳税所得额的差异，如资产账面价值500万元大于计税基础375万元，差异125万元需在未来多缴税。差异产生主要源于资产或负债的账面价值与计税基础偏差：

1. 资产账面价值小于计税基础时形成可抵扣差异，典型例子包括固定资产加速折旧导致的账面价值偏低。
2. 负债账面价值大于计税基础时形成可抵扣差异，反映未来清偿时多抵扣的金额。
3. 资产账面价值大于计税基础时形成应纳税差异，常见于税法允许的一次性扣除。
4. 负债账面价值小于计税基础时形成应纳税差异，表示未来清偿时少抵扣的金额。考生需通过实例演练加深理解，避免混淆概念。

递延所得税的确认与计量

递延所得税资产和负债的确认基于暂时性差异，需满足特定条件。递延所得税资产针对可抵扣暂时性差异，确认时以未来可能取得的应纳税所得额为限，例如企业需估计转回期间是否有足够盈利；若差异源于直接计入所有者权益的交易，确认应计入其他综合收益。递延所得税负债针对应纳税暂时性差异，一般直接确认，分录为借所得税费用贷递延所得税负债。计量时适用未来转回期间的税率：

1. 确认递延所得税资产需评估未来应纳税所得额是否充足，不足时不予确认。
2. 对子公司或联营企业投资的可抵扣差异，仅在可预见未来转回且能获得足够所得额时确认。
3. 交易不影响会计利润或应纳税所得额时，不确认递延所得税资产。
4. 计量递延税项时，税率变化需调整账面价值。实务中，考生应练习会计分录，如固定资产一次性扣除导致差异的账务处理：初始确认递延所得税负债，后续年度冲减。

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