2026税务师考点解析：资源税计税依据核心内容梳理

资源税的计税依据分为从价定率、从量定额两类，从价定率征收的以应税产品的不含增值税销售额为计税依据，从量定额征收的以应税产品的销售数量为计税依据。纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当按规定以自用数量或者同类应税产品的销售额作为计税依据申报缴纳资源税，符合规定条件的，准予扣减外购应税产品的购进金额或购进数量，避免重复征税。

税务师考试资源税考点考情分析

2026年税务师《税法一》考试大纲明确将资源税计税依据列为“掌握”层级的考点，属于历年考试的高频出题点，既可以单独出客观题考查规则判定，也可以结合应纳税额计算出计算题、综合分析题，单税种考查分值约4-6分。资源税作为《税法一》收录的9大税种之一，和增值税、消费税等税种存在关联考点，比如资源税应税产品的销售额判定规则和增值税销售额规则有共通点，也有特殊差异，备考时可以对比记忆提升效率。除此之外，《财务与会计》科目流动负债章节中，也要求考生掌握资源税的账务处理，考生可以结合两个科目的考点关联学习，降低记忆负担。

资源税计税依据的具体规则

资源税计税依据的具体规则可以分为三类，分别对应不同的征税场景：

1. 从价计征销售额规则：销售额是纳税人销售应税矿产品、海盐等应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包含增值税税款，同时符合条件的相关运杂费用可以从销售额中扣除。如果纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由，或者有视同销售应税产品行为而无销售额的，税务机关会按纳税人近时期同类产品的平均销售价格、其他纳税人近时期同类产品的平均销售价格、组成计税价格的顺序核定销售额。
2. 从量计征销售数量规则：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量，以及视同销售的自用数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送使用时的自用数量为销售数量，除了用于连续生产应税产品的情形外，其余自用情形均需要缴纳资源税。
3. 特殊情形扣减规则：纳税人以外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，可以在计算应税产品销售额或者销售数量时，扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量，当期不足扣减的，可以结转下期扣减，纳税人需要准确核算外购应税产品的购进金额或者数量，未准确核算的不得扣减。

2026税务师备考规划建议

现阶段备考2026年税务师考试的考生，可以先按照大纲要求区分各考点的掌握层级，优先攻克“掌握”层级的核心考点，再逐步熟悉、了解其余考点。基础阶段可以跟着课程逐章梳理知识点，每学完一章就完成对应章节的练习题，巩固记忆考点规则，尤其是计税依据、应纳税额计算这类核心考点，要多做不同场景的习题训练，熟悉命题规律。强化阶段可以按税种模块做专题训练，把关联考点放在一起对比记忆，比如资源税和增值税的销售额差异、资源税和消费税的征税环节差异，厘清易混点。冲刺阶段可以多做历年真题和模拟套卷，适应考试的出题节奏，提升答题速度。

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• 刘忠：主讲税务师《税法一》科目，授课逻辑清晰，擅长把细碎的税种考点串联成完整的知识体系，帮助考生快速理解计税规则等核心内容。
• 顾言：主讲税务师《税法一》《涉税服务实务》科目，擅长结合实务案例拆解考点，对资源税、增值税等税种的命题规律有深入研究，能够帮助考生精准把握得分点。
• 王唤唤：主讲税务师《财务与会计》科目，对涉税账务处理类考点讲解细致，能够帮助考生掌握资源税等税种的会计核算规则，应对跨科目考点考查。