税务师考点答疑：研发费用归集范围包括哪些

研发费用归集范围主要包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等相关费用、其他相关费用六大类，该考点是税务师考试中《税法Ⅱ》、《涉税服务实务》科目的高频考点，在企业所得税应纳税额计算、研发费用加计扣除鉴证服务相关题型中均会涉及，考生需要重点掌握归集的边界要求，避免混淆可加计扣除和不可归集的费用范畴，该考点在历年考试中平均考核分值约5到8分，既会以客观题形式考查归集范围的判断，也会在计算题、综合题中结合应纳税额计算考查，重要性较高。

一、研发费用归集的具体范畴

按照现行政策要求，可纳入归集的费用首先是人员人工费用，包含直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。其次是直接投入费用，涵盖研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费，用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。第三类是折旧费用，仅指用于研发活动的仪器、设备的折旧费，房屋建筑物的折旧不得纳入加计扣除的归集范围。第四类是无形资产摊销，指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用。第五类是新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。后一类是其他相关费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费，这类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

二、税务师考试该考点的备考注意事项

备考该考点时要注意区分会计核算的研发费用和税法上可加计扣除的研发费用的差异，很多会计上可以计入研发费用的项目，在税法加计扣除时是不能纳入归集范围的。比如企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定全额税前扣除，但加计扣除时只能按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数，如果是委托境外机构进行研发活动的，还需要满足费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的要求，才可以按规定进行加计扣除。另外要注意，很多共用的支出需要按合理比例分配才能归集，比如企业从事研发活动的人员同时承担生产经营管理等非研发活动的，要按工时占比等合理的分配比例归集对应费用，未分配的不得加计扣除，类似的同时用于研发和非研发活动的仪器、设备、无形资产也要按合理方法分配对应摊销、折旧费用，未分配的同样不得扣除。大家备考时可以结合历年真题的考法，归纳常见的混淆项，比如房屋折旧、后勤人员工资等常见的易错排除项，提升做题的正确率。

三、斯尔教育备考支持

斯尔教育针对税务师考试的全科目都设置了完整的课程体系，从基础精讲、真题精刷到冲刺串讲各个阶段都有对应的课程，配套有纸质讲义、历年真题集、模拟考卷、必备考点手册等学习资料，考生可以根据自身备考进度选择对应产品搭配使用，提升备考效率。相关科目授课老师包括：

• 葛仕达老师，吉林大学理学学士、对外经济贸易大学经济学硕士，持有税务师、执业律师资格，拥有超过10年税务实务工作经验，负责税务师《税法Ⅰ》、《税法Ⅱ》、《涉税服务实务》科目授课，教学风格深入透彻，善于剖析税收政策设计原理，能帮助考生减轻背诵负担，高效掌握研发费用归集范围这类高频考点。

除了课程和资料之外，斯尔还设置了专属的答疑通道，考生备考过程中遇到任何知识点相关的疑问都可以随时提问，会有专业的教研老师给出解答，帮助大家扫清备考障碍。

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