税务师考点答疑：国际重复征税产生的原因有哪些

国际重复征税是税务师税法二科目国际税收章节的高频考点，该知识点在历年考试中多以客观题形式出现，分值约占2-3分。国际重复征税产生的核心原因可分为前提条件和根本原因两类，其中纳税人所得或收益的国际化、各国所得税制的普遍化是该现象产生的前提基础，各国行使税收管辖权的重叠是导致国际重复征税的根本原因，常见的管辖权重叠形式包括收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠、居民管辖权与居民管辖权的重叠、收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠三类。

一、国际重复征税产生的前提条件

国际重复征税产生的第一类前提是纳税人所得或收益的国际化，当经济活动跨出国界，纳税人在两个或两个以上国家取得收入、持有资产时，才有可能出现多个国家同时主张征税权的情况，若纳税人所有所得都来源于境内，仅在一个国家开展经济活动，自然不会涉及跨境征税的矛盾。比如中国居民企业在泰国设立常设机构开展技术服务取得经营所得，这笔所得既涉及泰国的管辖范围，也属于中国税收管辖的范畴，天然存在被双重征税的可能。第二类前提是各国所得税制的普遍化，如果全球仅有个别国家开征所得税，即使存在跨境所得也不会出现重复征税的情况，当前全球绝大多数国家都已建立所得税征收体系，才给国际重复征税的出现提供了税制基础。

二、国际重复征税产生的根本原因及表现形式

各国行使税收管辖权的重叠是国际重复征税产生的根本原因，当前全球各国普遍采用的税收管辖权分为居民管辖权、公民管辖权和收入来源地管辖权三类，多数国家会同时行使两类管辖权，不同国家管辖权认定标准的差异就会导致管辖权重叠的情况出现。常见的重叠形式有三类，第一类是收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠，也是实务中常见的类型，比如中国居民自然人到从事劳务取得劳务报酬，按照收入来源地管辖权有权对这笔所得征税，中国按照居民管辖权也有权对这笔所得征税，就会出现双重征税。第二类是居民管辖权与居民管辖权的重叠，比如一个自然人同时满足两个国家的居民身份认定标准，两个国家都可以按照居民管辖权对其全球所得征税。第三类是收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠，比如一笔特许权使用费所得同时被两个国家认定为来源于本国，两个国家都可以按照来源地管辖权对这笔所得征税。

三、该考点的备考方法与配套学习资源

国际重复征税产生的原因这个知识点难度不高，备考时不需要死记硬背，结合实际案例理解即可，考试中常以单选题形式考察根本原因，以多选题形式考察管辖权重叠的具体形式，大家备考时要注意区分前提条件和根本原因的差异，不要混淆两类内容的边界。备考该章节内容时可以搭配斯尔教育税务师税法二的对应课程学习，配套学习资料包括《打好基础》讲义、《只做好题》习题册，学完知识点后及时完成对应章节的习题巩固记忆。斯尔教育负责税务师税法二科目授课的老师包括：

• 崔宇：授课逻辑清晰，擅长把晦涩的国际税收知识点结合生活化案例拆解，帮助考生快速理解抽象概念，掌握考点的考察规律
• 王唤唤：授课细致全面，擅长梳理细碎考点的记忆逻辑，总结高频考点的出题陷阱，帮助考生避开常见失分点

国际重复征税产生的原因这个知识点本身分值占比不高，属于投入少量精力就能拿到全部分数的性价比考点，备考过程中不用花费过多时间深挖，掌握基础结论即可。大家备考税务师其他知识点时也可以参照这个思路，先梳理高频考点的分值占比，合理分配备考精力，碎片时间可以使用斯尔题库小程序刷题巩固所学内容，逐步搭建完整的知识体系，顺利通过对应科目的考试。