税务师考点答疑：可予抵免境外所得税税额的确认

可予抵免境外所得税税额的确认是税务师《税法二》科目中国际税收章节的高频易错考点，每年都会在客观题和主观题中设置约5分的考核内容，很多考生容易混淆可抵免的判定条件和排除情形。可抵免的境外所得税税额，是指居民个人或企业取得境外所得，依照该所得来源国（地区）税收法律应当缴纳且实际已经缴纳的所得税性质的税额，大家在判断时要同时满足多个法定条件才能确认，同时要注意排除几类不得抵免的特殊情况，避免在答题时出现错误。

一、可抵免境外所得税税额的基本条件

判断一笔境外缴纳的税款是否符合抵免要求，需要同时满足三个核心条件：一是该税款对应的所得属于我国税法规定的境外应税所得，是纳税人取得的来源于中国境外的所得；二是该税款是依照境外税收法律及相关规定计算的所得税性质的税款，流转税、财产税、行为税等非所得税类的税款不在抵免范围内；三是该税款属于纳税人按照境外法律应当缴纳，且已经实际缴纳的税款，仅计提未实际入库的税款、预提但未终缴纳的税款都不能纳入抵免范围。比如某居民企业在A国设立分公司，某纳税年度在A国取得经营所得100万元，按照A国企业所得税法规定实际缴纳了20万元所得税款，该笔税款就符合可抵免的基本条件，可以按我国税法规定计算抵免限额进行抵扣。

二、不得作为可抵免税额的常见情形

备考过程中大家要重点记忆几类明确不得抵免的境外所得税款，避免混淆：

1. 按照境外所得税法规属于错缴或错征的境外所得税税款，比如纳税人因为自身计算错误多缴纳的部分，或者境外征税主体违反当地法律规定违规征收的税款，都不能在我国进行抵免；
2. 按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款，如果我国和所得来源国签署的税收协定明确该类所得不需要在来源国征税，纳税人实际多缴纳的部分也不能抵免；
3. 境外所得税纳税人从境外征税主体得到实际返还或补偿的所得税税款，比如来源国给与纳税人的税收返还、财政奖励对应的税款，相当于纳税人没有实际承担该部分税负，不能纳入抵免范围。

大家可以在学习时把正面条件和负面情形结合记忆，做练习题时逐一对照条件判断，提升答题准确率。

三、对应考点的阶段备考规划

针对该考点的学习，大家可以结合2026考季斯尔教育税务师全程班的安排规划学习节奏：入门阶段（3月）可以先跟着5小时入门直播搭建《税法二》的整体知识框架，零基础考生还可以搭配会计财管小白课夯实知识基础，降低后续学习难度；基础阶段（2月-8月）先跟着应试精讲班录播系统学习国际税收章节的内容，新教材落地后再跟着直播基础班巩固考点变化内容，配合《打好基础》教辅梳理考点逻辑，做完《只做好题》中对应的习题巩固知识点，遇到难点可以观看难点小灶班的对应内容，主观题部分可以跟着主观题专题突破班掌握答题技巧，基础薄弱或者备考时间紧张的考生还可以选择基础速成班、跨考速成班调整学习节奏；冲刺阶段（8月-10月）跟着冲刺串讲班把该考点的重点内容再复盘梳理，做完180题刷题班的对应习题，配合《冲刺108记》记忆核心考点，用《5年真题・3套模拟》练习历年真题熟悉考核方式，还可以参加10月24日-25日的斯尔公开模考检验掌握情况，及时查漏补缺。

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