税务师答疑：分国限额法与综合限额法区别详解

分国限额法与综合限额法是税务师税法Ⅰ、税法Ⅱ中国际税收抵免模块的核心考点，二者都是为了避免国际重复征税采用的抵免限额计算方法，分国限额法与综合限额法的区别主要体现在计算口径、适用场景和对纳税人的实际税负影响三个层面，掌握二者差异是拿下国际税收相关客观题、主观题的关键，每年考试中该考点的考查分值约为2-3分，属于高频易混考点。

一、计算逻辑与核心规则差异

分国限额法是按照纳税人境外收入的来源国别，分别计算每个国家的抵免限额，每个国家的已缴税款只能和对应国家的抵免限额比较，确定可抵免的金额，计算公式为某国抵免限额=境内外全部应税所得×居住国税率×（来自某一非居住国应税所得÷境内外全部应税所得）。综合限额法则是不区分收入来源国，将纳税人全部境外所得合并计算统一的抵免限额，所有境外国家的已缴税款总和和综合抵免限额比较，确定可抵免的总金额。举个简单的例子，某居民企业境内应纳税所得额为100万元，所得税税率25%，在A国分支机构盈利40万，已缴税款12万，在B国分支机构盈利60万，已缴税款12万。采用分国限额法的话，A国抵免限额是40×25%=10万，只能抵免10万，B国抵免限额是60×25%=15万，可抵免12万，合计抵免22万；采用综合限额法的话，总境外所得100万，抵免限额100×25%=25万，境外已缴总税款24万，可全额抵免24万，两种方法下可抵免金额相差2万。

二、适用场景与税负影响差异

两种方法对纳税人的税负影响，和境外分支机构的盈亏情况、境外税率和境内税率的差异直接相关。如果纳税人在境外多个国家的分支机构都处于盈利状态，且部分国家税率高于境内、部分低于境内，采用综合限额法可以将高税率国家超限额的部分和低税率国家不足限额的部分互相抵消，终可抵免的金额更高，对纳税人更有利。如果纳税人境外多个分支机构有盈有亏，采用分国限额法可以避免不同国家的盈亏抵消后降低抵免限额，对纳税人更有利。如果境外所有分支机构所在国的税率都高于或者都低于境内税率，两种方法计算的终可抵免金额没有差异。我国目前企业所得税境外抵免采用的是分国不分项的抵免规则，属于分国限额法的范畴，该规则也是考试中常考的政策原文考点。

三、该考点备考规划与学习建议

该考点属于税法Ⅰ、税法Ⅱ共通的国际税收模块内容，备考时可以结合两科的对应知识点联动学习，减少重复记忆的成本。2-8月基础备考阶段，可以先听斯尔税务师应试精讲班的对应课程，配合《打好基础》教辅中的知识点梳理，先搞懂两种方法的计算逻辑，再完成《只做好题》中对应章节的练习题，巩固知识点记忆，遇到混淆的地方可以观看难点小灶班的对应讲解，厘清易错点。8-10月冲刺阶段，可以结合冲刺串讲班的考点梳理，把该考点加入易错点备忘录，完成180题刷题班和《5年真题·3套模拟》中的相关题目，通过大量练习提升做题准确率，10月24日-25日的斯尔公开模考中也会设置对应考点的考题，可以通过模考检验自己的掌握程度。

备考过程中可以搭配斯尔题库APP进行碎片化练习，随时巩固该考点的相关习题。斯尔税务师税法科目授课老师均有多年教学经验，能帮助考生快速理解知识点底层逻辑：

• 王唤唤老师、朴香兰老师负责税法Ⅰ科目授课，讲解逻辑清晰，擅长把抽象的国际税收规则转化为通俗易懂的案例
• 孙婧玮老师、裘佳媛老师负责税法Ⅱ科目授课，擅长总结易混考点的对比记忆方法，帮助考生快速区分相似知识点

大家可以根据自己的听课习惯选择适合的老师，跟着课程节奏逐步推进备考，顺利掌握该考点及其他税法科目重难点内容。