税务师考点答疑：限额抵免法计算公式是什么

限额抵免法是税务师税法二科目中境外所得税额抵免部分的核心考点，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，我国现行采用分国（地区）不分项的计算原则，对应计算公式为：某国（地区）所得税抵免限额=境内、境外所得依照所得税法及其实施条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额。该公式也可以简化为抵免限额=来源于某国（地区）的应纳税所得额×我国法定企业所得税税率，仅适用于境内所得无亏损、适用税率为法定税率的常规场景。

一、限额抵免法计算公式的构成要素解析

首先要明确公式中三个核心计算项的取值规则，境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额，是指企业全年境内外全部应纳税所得额，按照企业所得税法规定的25%法定税率计算的税额，若企业适用高新技术企业、小型微利企业等优惠税率的，按对应优惠税率计算。来源于某国（地区）的应纳税所得额，是指企业从该国（地区）取得的全部所得，按我国税法规定扣除对应成本费用后得出的应纳税所得额，若境外取得的是税后所得，需要先还原为税前所得再参与计算。境内、境外应纳税所得总额就是企业全年境内全部应纳税所得额加境外各国（地区）还原后的应纳税所得额之和，若境内存在以前年度待弥补亏损的，可以先弥补亏损后再计算总额。这里可以举个实际计算案例，某企业当年境内应纳税所得额为1000万元，从A国取得税后所得70万元，A国所得税税率为30%，境内外所得无其他调整项，适用25%的法定税率。首先先还原A国的税前所得：70÷（1-30%）=100万元，境内外应纳税所得总额为1000+100=1100万元，境内外应纳税总额为1100×25%=275万元，A国的抵免限额=275×（100÷1100）=25万元，也就是该企业在A国缴纳的30万元税款，当年多可以抵免25万元，剩余5万元可以结转以后5个年度抵免。

二、限额抵免法考点的备考注意事项

这个考点在税务师税法二科目中属于高频考点，每年的考查分值约3-5分，既可能出单选题、多选题考查公式的适用规则，也可能出计算题、综合分析题要求考生计算实际抵免税额。备考时不要死记硬背公式，要结合抵免规则的原理理解，我国设置抵免限额的核心是为了避免境外所得在我国重复征税，同时也不会让境外的高税负侵蚀我国的税基，所以境外缴纳的税款低于抵免限额的，按实际缴纳额抵免，高于抵免限额的，按限额抵免。备考过程中可以搭配斯尔题库小程序进行对应知识点的专项练习，通过多做不同场景的练习题熟悉公式的应用，遇到易混的计算规则可以整理到自己的错题本中，定期回顾巩固，避免考试时因为取值错误丢分。

三、斯尔教育税务师税法二课程配套支持

斯尔教育针对税务师全科目设置了全程班、冲刺班等不同类型的课程，覆盖预习、基础、强化、冲刺全备考阶段，配套有斯尔教育编写的讲义、打好基础只做好题系列教辅、历年真题集、模拟卷等学习资料，满足不同备考进度考生的需求。负责税法二科目授课的老师包括：

• 崔宇：授课逻辑清晰，擅长将复杂的税法规则拆解为生活化的案例，帮助考生快速理解记忆考点，适合零基础考生入门学习。
• 顾言：具有丰富的实务和授课经验，擅长梳理考点之间的逻辑关联，总结记忆口诀和做题技巧，能够帮助考生提升做题效率。
• 王唤唤：讲解细致全面，对历年考情分析透彻，擅长抓住考试核心得分点，适合有一定基础想要提升得分率的考生。

考生可以根据自己的学习习惯和基础选择合适的老师课程，跟着课程节奏完成对应阶段的学习任务，逐步掌握全部考点。

税务师考试的税法二科目知识点细碎，计算类考点占比约三成，大家备考时要注意区分不同税种的计算规则，相似的考点可以对比记忆，避免混淆。备考过程中遇到知识点疑问可以随时查看课程配套的答疑服务，也可以通过斯尔教育的官方渠道获取更多备考干货，按计划推进备考进度，逐步夯实基础，就能顺利通过对应科目的考试。