2026税务师考点：资源税销售额扣减规则全解析

资源税销售额扣减是2026年税务师《税法一》科目资源税章节的高频考查点，纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额；未单独核算的，一并计算缴纳资源税。当期不足扣减的部分，可结转下期继续扣除。

资源税销售额扣减的适用情形与计算规则

资源税销售额扣减的适用场景主要分为三类，第一类是纳税人外购已税原矿与自采原矿混合后直接销售的，可直接扣减外购原矿的购进金额，仅针对自采部分的销售额计算缴纳资源税。第二类是外购已税原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品后销售的，因为原矿和选矿的适用税率不同，不能直接扣减外购原矿的购进金额，需要按照公式折算后扣减，准予扣减的外购应税产品购进金额=外购原矿购进金额×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）。第三类是随同应税产品销售额收取的运杂费用，凡取得增值税合法有效凭证的，也可以从销售额中扣除，可扣除的运杂费用特指应税产品从坑口或者洗选加工地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用，不属于该范围的费用不得扣除。如果是适用从量定额征收的应税产品，准予扣减的是外购应税产品的购进数量，扣减逻辑和从价计征规则保持一致。

税务师考试中该考点的考查要求与出题方向

按照2026年税务师《税法一》考试大纲要求，资源税计税依据相关内容的能力层级为“掌握”，属于考试重点考查的内容，该考点在历年考试中的分值约2-3分，既可能出现在客观题中，也可能结合资源税应纳税额计算出现在计算题中。常见的出题方向包括三类，第一类是判定哪些购进金额或者费用可以扣除，重点考查未单独核算外购已税产品金额的不得扣减、运杂费用需要取得合法凭证才能扣除等规则。第二类是混合加工为选矿产品的扣减金额计算，常结合锡矿、铜矿等常见应税产品考查公式的应用，考生需要注意区分原矿和选矿的适用税率，避免折算比例计算错误。第三类是结合资源税的征收管理规则，考查当期不足扣减的金额结转下期扣除的规则，考生需要注意该结转没有时间限制，直到扣减完毕为止。备考过程中要注意把该考点和资源税的税收优惠、应纳税额计算等内容结合学习，形成完整的知识体系。

2026年税务师资源税章节备考规划

基础阶段要结合2026年税务师考试大纲梳理资源税全章节的知识点，重点掌握纳税义务人、征税范围、计税依据、应纳税额计算、征收管理等核心内容，其中计税依据中的资源税销售额扣减规则要结合教材例题反复练习，做到能快速判定适用情形、准确计算扣减金额。强化阶段要针对性做历年真题和高质量模拟题，重点练习混合销售、混合加工两类情形的扣减计算，熟悉常见的出题陷阱，比如未单独核算外购已税产品金额的不得扣减、运杂费用的扣减需要取得合法有效凭证等规则。冲刺阶段要把该考点和增值税、消费税等其他税种的计税规则对比记忆，避免不同税种的计税规则混淆。日常刷题可以通过微信搜索斯尔题库小程序，或者下载斯尔题库APP，里面有大量对应考点的专项练习题、历年真题汇编，还有智能错题本功能，能帮助考生快速巩固知识点，查漏补缺。

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