借款费用作为《中级会计实务》核心考点，特指企业因借入资金产生的代价，具体包含利息支出、折价或溢价摊销、融资辅助费用及外币借款汇兑差额四大构成要素。根据财政部《企业会计准则第17号——借款费用》规定，这些费用需与符合资本化条件的资产直接相关方可进行资本化处理。以2025年考试大纲为基准，资本化条件资产特指需经12个月以上建造或生产的固定资产、投资性房地产及存货等。

借款费用四大构成详解

利息支出涵盖金融机构借款利息、企业债券利息及带息应付票据利息三个维度。需特别注意带息票据的利息计提需与资产建造周期匹配，如某制造企业采购生产线设备开具的半年期带息票据，其利息应按月计入在建工程成本。折价溢价摊销实质是对票面利率与实际利率差异的调整，以五年期公司债为例，若发行价低于面值形成折价，该差额需在债券存续期内按实际利率法摊销计入财务费用或资产成本。

特殊费用处理规范

融资辅助费用明确限定为债券发行产生的手续费、佣金等直接费用，排除股票发行相关支出。实务操作中需注意区分承销费与审计费等间接费用归属。外币借款汇兑差额计算需以本金及利息为基准，某外贸企业美元借款案例显示，汇率波动导致的汇兑损益每月末需按期末汇率调整记账本位币金额，建造期间的差额应资本化处理。

资本化判定标准

资本化期间起止时点判定需同时满足资产支出发生、借款费用发生及购建活动开始三个条件。暂停资本化的例外情形包括连续超过3个月的非正常中断，如2024年某建筑企业因施工许可证纠纷导致工程停滞四个月，此期间利息应计入当期损益。停止资本化时点以物理验收或实质投入使用孰早为原则，试运行阶段收入需冲减资产成本。

备考策略与学习方案

建议考生分三阶段备考：基础阶段使用斯尔《打好基础》教材配合基础班课程，重点掌握借款费用范围界定；强化阶段通过《只做好题》进行专项突破，特别关注近年真题中关于可转换债券利息拆分计算的命题趋势；冲刺阶段结合《冲刺88记》进行考点串联，利用VIP专属密卷进行模考训练。斯尔教育2025年中级会计课程现已开通全阶段报名，私教基础班提供1对1资本化条件判定专项训练。